La distinción entre derechos y opciones tributarias sigue generando importantes implicaciones prácticas en la gestión fiscal de empresas y profesionales. A raíz de la reciente resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central de febrero de 2026, cobra especial relevancia el análisis de la elección entre prorrata general y prorrata especial en el IVA.
¿Estamos ante un derecho del contribuyente o ante una verdadera opción tributaria que limita su modificación posterior? En este artículo analizamos el criterio del TEAC, su encaje con la doctrina del Tribunal Supremo y las consecuencias fiscales derivadas para los contribuyentes.
En nuestro sistema tributario, resulta fundamental la diferenciación entre derecho y opción tributaria, regulados en los artículos 120.3 y 119.3 de la Ley General Tributaria, respectivamente.
Derechos tributarios
En el caso de los derechos tributarios, el artículo 120.3 de la LGT permite a los contribuyentes solicitar la rectificación de sus autoliquidaciones dentro del plazo general de prescripción, es decir. 4 años, cuando consideren que sus intereses legítimos han sido perjudicados.
Opciones tributarias
En cuanto a las opciones tributarias, el artículo 119.3 de la LGT dispone que las opciones que deban ejercitarse con la presentación de una declaración no podrán rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificación se presente en el período reglamentario de declaración.
Cuándo existe una opción tributaria según el Tribunal Supremo
El Tribunal Supremo en su Sentencia 1404/2021, de 30 de noviembre (rec. 4464/2020) ha señalado que para que estemos ante una opción tributaria deben concurrir los siguientes requisitos:
- uno objetivo: la existencia en la normativa tributaria de una alternativa entre regímenes tributarios distintos y excluyentes;
- uno volitivo: la elección de la alternativa concreta por la que se opta debe ser declarada expresamente en la correspondiente declaración o autoliquidación.
Por el contrario, no estaremos en presencia de una opción tributaria, cuando el contribuyente ejerza un derecho autónomo, contemplado en la norma jurídica tributaria sin alternativas regulatorias diferentes y excluyentes.
En este sentido, la propia jurisprudencia del Tribunal Supremo ha establecido que tanto la compensación de bases imponibles negativas en Impuesto sobre Sociedades como la deducción de las cuotas soportadas en el IVA no constituyen opciones tributarias, sino que se configuran como derechos del contribuyente.
Prorrata en IVA: ¿opción tributaria o derecho del contribuyente?
El TEAC, en su resolución de 27/02/2026 (RG 1454/2023), ha analizado si la elección entre prorrata general y prorrata especial constituye, o no, una opción tributaria.
El Tribunal concluye que, a la vista del artículo 28.1 del Reglamento del impuesto, la normativa del IVA configura la prorrata general y especial, salvo en los casos en los que esta última es obligatoria, como formas alternativas y excluyentes de ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas de IVA soportadas.
Esta alternativa de elección constituye, por tanto, una opción tributaria, como ha reconocido el Tribunal Supremo en su sentencia de 3 de abril de 2024 (rec. 8287/2022).
Considerando lo anterior, el TEAC ha publicado el siguiente criterio como doctrina vinculante:
“La elección entre prorrata general y prorrata especial constituye una opción tributaria del sujeto pasivo, toda vez que la norma tributaria concede una alternativa de elección entre regímenes jurídicos tributarios diferentes y excluyentes; en este caso, a efectos de determinar el sistema de deducción de las cuotas soportadas de IVA”.
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