Teletrabajo desde el extranjero para una empresa situada en España

En el presente artículo vamos a analizar la tributación de un residente en Italia que ha sido contratado por una empresa española para prestar sus servicios desde su lugar de residencia mediante el sistema de teletrabajo, si bien de forma ocasional podrá viajar a España cuando su presencia sea requerida.

Este supuesto ha sido analizado por la Dirección General de Tributos, en la Consulta Vinculante V2790-23, de 16 de octubre.

Contestación de la DGT

En la contestación, la Dirección General de Tributos parte de la premisa de que el trabajo desarrollado para la empresa española es por cuenta ajena, en la forma de trabajo dependiente.

Teniendo en cuenta que se trata de rentas obtenidas por un residente en Italia pagadas por una empresa española, debe atenderse a lo dispuesto en el Convenio entre España e Italia para evitar la doble imposición.

En concreto, en su artículo 15 se establece que los sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidos por un residente de un Estado contratante por razón de un empleo asalariado, sólo pueden someterse a imposición en este Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado contratante. Si el empleo se ejerce en este último Estado, las remuneraciones percibidas por este concepto pueden someterse a imposición en este otro Estado siempre y cuando no se cumplan las condiciones establecidas al efecto en el apartado dos de dicho precepto.

¿Cómo tributarán las rentas?

Teniendo en cuenta lo anterior, la Dirección General de Tributos concluye que:

1. Las rentas que el contribuyente obtenga como consecuencia de aquellos servicios que requieran su desplazamiento a España y sean prestados físicamente en nuestro país, tributan en España por el IRNR. Todo ello siempre y cuando no se den todos los requisitos del apartado 2 del artículo 15 del Convenio hispano-italiano, en cuyo caso, tales rendimientos tributarían en el país de residencia.

2. Las rentas que obtenga como consecuencia de los servicios prestados desde Italia a la empresa española mediante el sistema del teletrabajo tributan en Italia.