Límite de la obligación de declarar en caso de un contribuyente que percibe una pensión extranjera

Publicado 13 octubre 2022 | Actualizado 14 febrero 2024 | 0 Comentarios

Como sabéis, el artículo 96 de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas regula la obligación de presentar la declaración del impuesto, si bien, en sus apartados dos y tres, establece determinados supuestos exonerados de esta obligación.

Centrándonos en los rendimientos del trabajo, con carácter general, el límite que determina la obligación de presentar la declaración se sitúa en 22.000 € (artículo 96.2.a LIRPF). No obstante, este límite se rebaja a 14.000 € en los supuestos previstos el apartado 3 del referido artículo:

a) Cuando procedan de más de un pagador. No obstante, el límite seguirá siendo de 22.000 € en los siguientes dos casos:

1.º Cuando la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supere en su conjunto la cantidad de 1.500 € anuales.

2.º Cuando se trate de contribuyentes cuyos únicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artículo 17.2.a) de la LIRPF y la determinación del tipo de retención aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial previsto.

b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artículo 7 de la LIRPF.

c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente.

d) Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

Caso de un contribuyente que percibe una pensión extranjera

Recientemente, se ha publicado la Resolución del TEAC, RG 2210/2022, de 28 de junio, en la se analiza el límite determinante de la obligación de declarar en el supuesto de un obligado tributario residente en España, que perciba como única renta una pensión de fuente extranjera y deba tributar por ella en el IRPF.

En el caso objeto de la resolución, el contribuyente percibe como única renta una pensión de Holanda por importe de 17.520,00 €. Se trata de una “pensión privada”, por lo que procede su tributación de forma exclusiva en el estado de residencia (en este caso, España), de conformidad con los artículos 19 y 20 del Convenio suscrito entre el Gobierno del Estado Español y el Gobierno del Reino de los Países Bajos para evitar la doble imposición.

Pues bien, dado que el pagador de esta pensión no está obligado a practicar retenciones a cuenta del IRPF, puesto que no opera en nuestro país, el límite a tener en cuenta es el reducido, es decir, el previsto en el apartado 3 del artículo 96 de la LIRPF (actualmente 14.000 €).

En consecuencia, el contribuyente objeto de la resolución sí tiene la obligación de presentar la declaración de IRPF.

Autor: Equipo de redactores de Asesor Excelente.

Texto revisado por Dña. Victoria Palomo. Inspectora de Hacienda del Estado. Asesora de la Unidad Central de Coordinación de delitos. Agencia Estatal de la Administración Tributaria.

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