Píldora de IVA: Curso Sectores diferenciados e IVA

Información del curso

Cuando una empresa o un profesional compagina actividades económicas con distinto derecho a deducir, el IVA soportado no puede tratarse como un bloque único. Las operaciones exentas no generan derecho a deducción, salvo las de comercio exterior, y la regla de prorrata del artículo 102 de la Ley del IVA ajusta ese efecto en función de la proporción entre operaciones con y sin derecho a deducir.

Ese ajuste adquiere otra dimensión cuando existen sectores diferenciados de la actividad. Si se cumplen los requisitos del artículo 9.1º.c), cada sector deduce conforme a sus propios parámetros y solo las cuotas de bienes y servicios de uso común se reparten con una prorrata común. Para que existan, las actividades deben pertenecer a grupos distintos de la CNAE y sus porcentajes de deducción deben diferir en más de 50 puntos. Las actividades accesorias que no superen el 15% del volumen de la principal y contribuyan a su realización quedan integradas en ella.

La píldora explica el procedimiento para identificar los sectores paso a paso: desde la comparación de códigos CNAE hasta la determinación de la actividad principal y el cálculo de cada prorrata. Repasa también los sectores que la ley impone de forma expresa, como los regímenes especiales simplificado, de agricultura, ganadería y pesca, de oro de inversión y de recargo de equivalencia, el arrendamiento financiero, la cesión de créditos o préstamos fuera del factoring y las operaciones intragrupo en el REGE avanzado.

Por qué esta píldora es necesaria

Muchos clientes de un despacho desarrollan varias actividades a la vez sin darse cuenta de las consecuencias que eso tiene en el IVA. Un profesional que alquila viviendas, una promotora que también arrienda edificios, un asesor con una finca de olivos… En todos estos casos conviven operaciones con pleno derecho a deducción y operaciones exentas o acogidas a regímenes especiales.

Los sectores diferenciados no son opcionales. Si se dan los requisitos, el contribuyente está obligado a aplicarlos; no hacerlo supone deducir de más en unos casos y de menos en otros. Una comprobación puede corregir varios ejercicios a la vez, con el coste que eso tiene para el cliente y para la credibilidad del despacho.

Determinar los sectores tampoco es inmediato. Hay que comparar códigos CNAE a nivel de grupo, decidir qué actividades son accesorias, calcular la prorrata de cada una por separado, fijar la actividad principal con los datos del año anterior y comprobar si la diferencia supera los 50 puntos. Basta con que cambie el peso de una actividad o se incorpore una nueva, como el alquiler de un local, para que el resultado de un año no valga para el siguiente.

Por otro lado, cuando un bien pasa de un sector a otro, se produce un autoconsumo sujeto al impuesto. Y algunos sectores existen por mandato legal, con independencia de los porcentajes de deducción, como ocurre con el régimen especial de la agricultura.

Esta píldora ordena todo el procedimiento y lo aplica a supuestos resueltos con cifras, para que puedas revisar la situación de tus clientes con actividades mixtas y aplicar la deducción correcta en cada caso.

Avance del curso

Prospecto de la píldora

• Regla de prorrata y su diferencia con la afectación
• Requisitos de los sectores diferenciados (art. 9.1º.c) LIVA)
• Actividades accesorias y actividad principal
• Procedimiento de determinación de los sectores
• Sectores diferenciados por mandato legal
• Deducción en cada sector y prorrata común

Síntomas

• Dudas sobre cuándo un cliente con varias actividades tiene sectores diferenciados.
• Confusión entre la regla de prorrata y el requisito de afectación.
• Necesidad de saber cuándo dos actividades pertenecen a grupos distintos de la CNAE.
• Dudas sobre cuándo una actividad se considera accesoria de otra.
• Confusión sobre cómo se calcula la prorrata de cada sector y la prorrata común.
• Dudas sobre qué ocurre cuando un bien pasa de un sector a otro.
• Necesidad de conocer los sectores que la ley impone en cualquier caso.

Si alguno de estos síntomas te suena, esta píldora es para ti.

Facultativo

D. Francisco Javier Sánchez Gallardo. Economista y Doctor en Derecho. Inspector de Hacienda del Estado. Consejero de Finanzas de España en Brasil. Ex-Subdirector General de IVA de la DGT. Ex-Vocal del Tribunal Económico-Administrativo Central. Ex-Socio de KPMG. Experto en deducciones, prorrata y sectores diferenciados en IVA.

Composición

En esta píldora encontrarás:

• Normativa: Ley del IVA (arts. 9.1º.c) y 102) y Clasificación Nacional de Actividades Económicas (RD 475/2007).
• Regla de prorrata: efecto de las operaciones exentas en el derecho a deducir, excepción del comercio exterior y diferencia con el requisito de afectación.
• Criterios generales: finalidad de los sectores diferenciados, requisito de actividades distintas según la CNAE, diferencia de más de 50 puntos en el régimen de deducción, carácter obligatorio y autoconsumos por cambio de sector.
• Actividades accesorias: condiciones para considerarlas accesorias (mejora de la actividad principal y límite del 15 % de su volumen) y efecto en la prorrata.
• Procedimiento de determinación: identificación de actividades distintas por las tres primeras cifras del código CNAE, actividades accesorias, cálculo separado de la prorrata, determinación de la actividad principal con el volumen del año anterior y delimitación de los sectores.
• Sectores por mandato legal: regímenes especiales simplificado, de agricultura, ganadería y pesca, de oro de inversión y de recargo de equivalencia, arrendamiento financiero, cesión de créditos o préstamos (salvo factoring) y operaciones intragrupo en el REGE avanzado.
• Deducciones: aplicación de los parámetros propios de cada sector y prorrata común para bienes y servicios de uso indistinto.
• Ejemplos prácticos resueltos: profesional con arrendamiento de viviendas exento, incorporación de un local comercial arrendado, promotora inmobiliaria con asesoramiento accesorio y edificios arrendados, y asesor fiscal con actividad agrícola en régimen especial.

Posología

Vídeo de media hora de duración disponible en tu Área Privada. El objetivo: que sepas identificar cuándo un cliente cuenta con sectores diferenciados, delimitarlos conforme al procedimiento legal y aplicar a cada uno la deducción que le corresponde.

Conservación

Disponible indefinidamente en tu Área Privada. Puedes consultarla cuando un cliente inicie una nueva actividad, cambie el peso de las que ya tiene, combine operaciones exentas y no exentas o tenga actividades en regímenes especiales.