Píldora de IS: Curso Régimen fiscal de la liquidación de sociedades. Parte 2

Información del curso

Cuando una sociedad se liquida y entrega su patrimonio a los socios, tanto la entidad como los socios generan renta. La entidad liquida valora sus elementos por valor de mercado e integra la plusvalía en la base imponible. Los socios reciben el patrimonio por su valor de mercado, pero su coste es el valor contable de la participación. La diferencia es renta o pérdida.

El problema es que las reglas fiscales son diferentes para personas jurídicas y personas físicas. Una persona jurídica socio puede aplicar la exención del 95% (art. 21 LIS) si cumple requisitos de participación mínima (5%) y antigüedad. En cambio, una persona física recibe una ganancia patrimonial que genera IRPF sin exención, resultando en doble imposición: primero tributa el beneficio en la entidad, después tributa de nuevo en el socio.

Eso por no hablar de los efectos contables. Cuando la entidad entrega bienes por valor de mercado y recibe la anulación de la participación, reconoce un ingreso en resultados por la diferencia entre el valor de mercado y el valor contable. Los socios, a efectos contables, registran una permuta: reciben bienes por el valor de mercado de la participación.

Por otro lado, las S.L. (Sociedades Limitadas) con capital menor a 3.000 euros tienen reglas especiales. En liquidación, si el patrimonio es insuficiente, los socios responden solidariamente por la diferencia. Ese importe soportado por los socios es mayor valor de la participación a efectos fiscales.

Esta píldora te permite calcular correctamente la renta generada en la liquidación (sociedad y socios), aplicar exenciones donde correspondan, entender la doble imposición en personas físicas, y tratar contablemente la liquidación sin errores.

Por qué esta píldora es necesaria

El principal error es no valorar correctamente los elementos transmitidos. La entidad liquida valora por valor de mercado (no por valor contable). Si hay elementos no monetarios (inmuebles, máquinas, marcas), hay que determinar su valor de mercado en el momento de la liquidación. La diferencia entre ese valor de mercado y el valor contable es la renta que integra la entidad.

El segundo error: confundir si aplica exención en personas jurídicas. El art. 21.3 LIS permite exención del 95% en liquidación de sociedades (entre otras operaciones), pero solo si la participación es al menos del 5% del capital y se cumplen otros requisitos. Si el socio es una persona jurídica, pero tiene menos del 5%, no aplica exención.

El tercero: no gestionar la doble imposición en personas físicas. IRPF no corrige doble imposición en liquidación. El beneficio que la entidad generó y en el que pagó IS, genera de nuevo renta en el socio persona física al liquidarse. No hay deducción en cuota. El contribuyente suporta IS en la entidad + IRPF en el socio.

El cuarto: no ajustar los dividendos exentos. Si la entidad distribuyó dividendos que fueron exentos en el socio, esos dividendos minorar la renta negativa deducible en la liquidación (art. 17.8 LIS). Un error frecuente es no restar esos dividendos exentos.

El quinto: S.L. con capital < 3.000 euros. Si la liquidación deja insolvencia, los socios responden y aportan dinero. Ese aporte aumenta el valor de la participación a efectos de calcular la renta en liquidación. Si la renta es negativa, es deducible en el socio.

Esta píldora desarrolla cada una de estas situaciones con criterios y ejemplos paso a paso.

Prospecto de la píldora

• Liquidación de sociedades: entrega patrimonio socios en valor de mercado
• Entidad genera renta: diferencia entre valor mercado elementos y valor contable
• Art. 17 LIS: integración renta entidad liquidada en base imponible
• Resolución ICAC 5-3-2019: efectos contables liquidación
• Socios PJ: ganancia patrimonial diferencia valor recibido y coste participación
• Art. 21.3 LIS: exención 95% si participación ≥5% capital, requisitos (antigüedad, etc.)
• Exención 95% aplica dividendos exentos percibidos: minorar renta negativa
• Doble imposición: beneficio tributa primero en entidad (IS), luego en socio
• IRPF no corrige doble imposición: ganancia patrimonial en base ahorro
• Socios PF: ganancia/pérdida patrimonial diferencia valor cuota y coste adquisición
• Efectos contables socios: permuta, bienes por valor mercado participación
• S.L. capital < 3.000 euros: socios responden solidariamente insolvencia
• Aporte por insolvencia: mayor valor participación a efectos renta liquidación
• Renta negativa liquidación: deducible en socios PJ (si 95% exento parcialmente)
• Ejemplos: sin plusvalía, con inmueble, 100% PJ, con dividendos previos
• Ajustes extracontables: dividendos exentos, deterioros no deducibles
• Período impositivo: liquidación puede afectar varios ejercicios (ajustes anteriores)

Síntomas

• Dudas sobre cómo valorar elementos transmitidos en liquidación (valor mercado vs. contable).
• Confusión sobre si aplica exención 95% en socios persona jurídica.
• Necesidad de saber cómo tratar dividendos exentos en liquidación.
• Dudas sobre cómo se genera renta en sociedad vs. en socios.
• Confusión sobre doble imposición en personas físicas socios.
• Dudas sobre liquidación de S.L. con capital < 3.000 euros y responsabilidad socios.

Si alguno de estos síntomas te suena, esta píldora es para ti.

Facultativo

La formación la imparte José Antonio López-Santacruz, Inspector de Hacienda del Estado, exsubdirector general del Impuesto de Sociedades en la Dirección General de Tributos y actual autor del MEMENTO FISCAL de la editorial Francis Lefebvre.

Su experiencia como exsubdirector general del IS en la DGT le permite conocer la interpretación de la normativa de liquidación de sociedades desde la Administración tributaria, cuáles son los criterios de comprobación y qué errores detecta Hacienda en las liquidaciones societarias.

Composición

En esta píldora encontrarás:

• Normativa: Ley del Impuesto sobre Sociedades (arts. 17, 17.8, 21.3), Ley del Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas (art. 37), Ley de Sociedades de Capital (art. 4), Resolución ICAC 5-3-2019.
• Entidad liquidada: efectos fiscales (valoración valor mercado, integración renta base imponible art. 17 LIS), efectos contables (reconocimiento deuda socios, ingreso por diferencia Resol. ICAC).
• Socios PJ: efectos fiscales (ganancia/pérdida patrimonial, exención 95% art. 21.3 LIS si participación ≥5%, requisitos antigüedad, dividendos exentos minorar renta negativa), efectos contables (permuta, bienes valor mercado participación).
• Socios PF: efectos fiscales (ganancia patrimonial base ahorro, doble imposición sin corrección, art. 37 LIRPF), efectos contables (registro bienes al valor mercado participación).
• S.L. capital < 3.000 euros: responsabilidad solidaria socios en insolvencia, aporte como mayor valor participación, renta negativa liquidación deducible.
• Ejemplos prácticos: liquidación sin plusvalía latente (solo tesorería), liquidación con inmueble (plusvalía), participación 100% PJ (sin doble imposición exención), liquidación con dividendos previos (ajustes extracontables).

Posología

La píldora cuenta con aproximadamente una hora de duración. El objetivo es que calcules correctamente la renta generada en liquidación de entidad y socios, apliques exenciones donde correspondan, gestiones la doble imposición en personas físicas y hagas los ajustes extracontables por dividendos exentos o gastos no deducibles.

Trabaja los cuatro ejemplos prácticos hasta que entiendas cómo se distribuye la renta entre entidad y socios, qué requisitos se necesitan para la exención 95% y cómo afectan los dividendos exentos previos. Consulta la normativa cuando dudes sobre si aplica exención o cómo tratarla contablemente.

Conservación

Disponible indefinidamente en tu Área Privada. Puedes consultarla cuando liquides una sociedad, resuelvas dudas sobre efectos fiscales en entidad y socios, o trates liquidaciones con efectos multianuales.