Píldora de IS: Curso Operaciones vinculadas: determinación del valor de mercado. Ajuste bilateral. Operación principal-secundaria – Parte II

Información del curso

Las operaciones entre partes vinculadas deben valorarse por su valor normal de mercado. La regla se enuncia en una línea, pero aplicarla obliga a elegir un método de valoración, a documentar el precio pactado y a prever qué pasa si Hacienda lo corrige.

Esta segunda parte de la píldora se centra en ese recorrido. Empieza por los cinco métodos para fijar el valor de mercado: precio libre comparable, coste incrementado, precio de reventa, distribución del resultado y margen neto. Cada opción se corresponde con un tipo de operación y de vinculación, por lo que una mala elección puede dar la vuelta al sentido del ajuste.

Después aborda la corrección de valor por parte de la Administración, que puede afectar al IS, al IRPF o al IRNR de todas las partes implicadas. Cuando la corrección prospera, entran en juego dos piezas más. La operación secundaria, que recalifica la diferencia entre el valor pactado y el de mercado como dividendo, aportación a fondos propios o liberalidad según a quién favorezca. Y el ajuste bilateral, que impide gravar una renta conjunta superior a la que realmente generó la operación.

La píldora explica cada pieza con ejemplos numéricos resueltos, incluido el caso en que la prescripción de una de las partes bloquea la regularización.

Por qué esta píldora es necesaria

Las operaciones vinculadas son bastante comunes en casi cualquier cartera de clientes de un despacho: ventas entre sociedades del mismo grupo, inmuebles que pasan de la sociedad al socio, servicios que una filial presta a la matriz… En muchos de estos casos el precio se fija por comodidad o por razones de tesorería, sin un análisis previo del valor de mercado. Ese precio puede acabar corregido en una comprobación, la cual suele darse años después, cuando ya es tarde para documentarlo.

Fijar el valor de mercado tampoco es una cuestión de criterio personal. La ley ofrece cinco métodos y cada uno responde a un tipo de operación y de vinculación. La misma venta puede arrojar un ajuste positivo o negativo según el método que se aplique, de modo que elegirlo bien y poder justificarlo con documentación es lo que decide el resultado si Hacienda revisa la operación.

Cuando la corrección llega, sus efectos no se quedan en la sociedad comprobada. Afecta a la base imponible de todas las partes, en el IS, el IRPF o el IRNR y obliga a recalificar la diferencia de valor a través de la operación secundaria. Una venta barata al socio puede convertirse en un dividendo; una compra cara al socio, en una aportación a fondos propios o en una liberalidad. Son consecuencias que el cliente rara vez anticipa y que el asesor debe saber explicar antes de que se produzcan.

En cuanto al ajuste bilateral, limita la regularización para que no se grave una renta conjunta superior a la real, pero también puede bloquearla del todo si la liquidación de una de las partes ya es firme. Conocer esta regla permite al asesor defender a su cliente en una comprobación y detectar cuándo la Administración no puede corregir el valor.

Esta píldora ordena todas estas piezas y las aplica a casos resueltos con cifras, para que puedas revisar las operaciones de tus clientes antes de que lo haga Hacienda.

Avance del curso

Prospecto de la píldora

• Métodos de determinación del valor normal de mercado y cuándo aplicar cada uno
• Condiciones de comparabilidad entre operaciones
• Corrección de valor por la Administración y obligación de documentación
• Operación principal: ajuste de las bases imponibles de las partes
• Operación secundaria: calificación de la diferencia de valor según favorezca al socio o a la sociedad
• Ajuste bilateral: límite de la renta conjunta y efecto de la firmeza de las liquidaciones

Síntomas

• Dudas sobre qué método de valoración aplicar a una operación vinculada.
• Confusión sobre cuándo usar el coste incrementado y cuándo el precio de reventa.
• Necesidad de saber qué documentación justifica el valor pactado ante una comprobación.
• Dudas sobre cómo afecta la corrección de valor a la otra parte de la operación.
• Confusión sobre cómo se califica la diferencia de valor en el socio y en la sociedad.
• Dudas sobre qué ocurre cuando la liquidación de una de las partes ya es firme.
• Necesidad de entender qué rentas se tienen en cuenta para comprobar que no se grava más de lo generado.

Si alguno de estos síntomas te suena, esta píldora es para ti.

Facultativo

José Antonio López-Santacruz Montes, Inspector de Hacienda del Estado. Exsubdirector general del Impuesto sobre Sociedades en la Dirección General de Tributos. Autor del MEMENTO FISCAL de la editorial Francis Lefebvre. Experto en Impuesto sobre Sociedades y en el régimen de operaciones vinculadas.

Composición

En esta píldora encontrarás:

• Métodos de valoración: precio libre comparable (interno o externo), coste incrementado, precio de reventa, distribución del resultado y margen neto. Condiciones de comparabilidad en tiempo, mercado, cantidad y calidad, y exigencia de una situación de mercado normal.
• Corrección de valor: facultades de comprobación de la Administración, impuestos afectados (IS, IRPF e IRNR), datos utilizados y documentación que deben conservar los contribuyentes.
• Operación principal: ajuste de las bases imponibles por la diferencia entre el valor de mercado y el pactado.
• Operación secundaria: diferencia a favor del socio (retribución de fondos propios, participación en beneficios o utilidad percibida por la condición de socio) y diferencia a favor de la sociedad (aportación a fondos propios, renta para la entidad y liberalidad para el socio). Tratamiento cuando la entidad es no residente y posibilidad de acreditar otra causa.
• Ajuste bilateral: prohibición de gravar una renta conjunta superior a la real, efectos de la firmeza de la valoración en las demás partes, imposibilidad de corregir cuando una liquidación es firme y cómputo de la renta presente y futura sin incluir el ajuste secundario.
• Ejemplos prácticos resueltos: coste incrementado con ajuste negativo, precio de reventa, coste incrementado sobre materia prima con ajuste positivo, venta de inmueble de la sociedad a su socio único y comprobación con un ejercicio prescrito en la otra parte.

Posología

Píldora en formato vídeo de una hora de duración disponible en tu Área Privada. El objetivo es que sepas elegir y justificar el método de valoración, anticipes las consecuencias de una corrección para todas las partes y distingas cuándo el ajuste bilateral impide regularizar.

Conservación

Disponible indefinidamente en tu Área Privada. Puedes consultarla cuando valores una operación entre vinculadas, prepares la documentación de precios de transferencia, afrontes una comprobación o tengas que calificar la diferencia de valor en el socio.